Что такое Модернизация основных средств? Модернизация основных средств - это процесс внесения изменений в существующие основные средства с целью улучшения их функциональности, эффективности и соответствия современным требованиям

Модернизация основных средств - это процесс внесения изменений в существующие основные средства с целью улучшения их функциональности, эффективности и соответствия современным требованиям.

Модернизация может включать

• замену устаревших компонентов,
• добавление новых функций,
• улучшение производительности и т.д.

Реконструкция - это процесс полного или частичного изменения структуры и конструкции существующих основных средств. Реконструкция может включать

• изменение планировки,
• замену фундамента,
• перестройку стен и т.д.

Ремонт - это процесс восстановления работоспособности и исправления дефектов существующих основных средств. Ремонт может включать замену поврежденных компонентов, чистку, покраску и т.д.

Достройка - это процесс добавления новых частей или элементов к существующим основным средствам.

Достройка может включать

• строительство новых помещений,
• добавление новых этажей и т.д.

Дооборудование - это процесс добавления нового оборудования или компонентов к существующим основным средствам.

Дооборудование может включать установку новых

• машин,
• приборов,
• систем и т.д.

Переоценка - это процесс пересмотра стоимости существующих основных средств с учетом их текущего состояния, рыночной стоимости и других факторов.

Переоценка может проводиться для целей

• бухгалтерского учета,
• налогообложения и т.д.

 

Учет реконструкции и модернизации основных средств

Организация модернизировала оборудование. Как правильно учесть расходы на модернизацию, реконструкцию, техническое перевооружение? Меняется ли срок амортизации модернизированного оборудования?

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 08 Типовые проводки к счету 08: по дебету/по кредиту

С 1 января 2022 года согласно ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020

ФСБУ 6/2020 устанавливает, что затраты на улучшение и (или) восстановление объекта основных средств увеличивают первоначальную стоимость такого объекта (п. 24 ФСБУ 6/2020).

Первоначальной стоимостью объекта основных средств считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта основных средств в бухгалтерском учете (п. 12 ФСБУ 6/2020).

В свою очередь, понятие капитальных вложений устанавливает ФСБУ 26/2020. Под капитальными вложениями понимаются затраты организации на приобретение, создание, улучшение, а также восстановление объектов основных средств (п. 5 ФСБУ 26/2020).

Улучшение и восстановление объекта основных средств может осуществляться в виде модернизации, реконструкции, достройки, дооборудования или ремонта (пп. "ж" п. 5 ФСБУ 26/2020).

Примечание

Отличием модернизации и реконструкции от ремонта является то, что при проведении работ по реконструкции и модернизации, как правило, происходит повышение первоначальных показателей функционирования объекта основных средств, а при ремонте технико-экономические показатели объекта не меняются.

Таким образом, фактические затраты организации на реконструкцию и модернизацию объектов являются капитальными вложениями, включаемыми в первоначальную стоимость основных средств (п. 12 ФСБУ 6/2020, п. 5 ФСБУ 26/2020).

Внимание

Капитальные вложения признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий (п. 6 ФСБУ 26/2020):

- понесенные затраты обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией (достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана) в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;

- определена сумма понесенных затрат или приравненная к ней величина.

К фактическим затратам на реконструкцию и модернизацию объектов основных средств можно отнести:

- приобретение имущества, предназначенного для использования в процессе улучшения и восстановления основных средств (пп. "а" п. 5 ФСБУ 26/2020);

- суммы, уплаченные или подлежащие уплате организацией поставщику (продавцу, подрядчику) при осуществлении затрат на улучшение и восстановление объектов основных средств (пп. "а" п. 10 ФСБУ 26/2020). В данных суммах необходимо учитывать все скидки, уступки, вычеты, премии и льготы, предоставляемые поставщиком (продавцом, подрядчиком). При этом налоги и сборы не учитываются в этих суммах (п. 11 ФСБУ 26/2020);

- стоимость активов организации, списываемая в связи с использованием этих активов при осуществлении затрат на улучшение и восстановление основных средств (пп. "б" п. 10 ФСБУ 26/2020);

- амортизация активов, используемых при осуществлении затрат на улучшение и восстановление основных средств (пп. "в" п. 10 ФСБУ 26/2020);

- затраты на поддержание работоспособности или исправности активов, используемых при осуществлении затрат на улучшение и восстановление основных средств (пп. "г" п. 10 ФСБУ 26/2020);

- заработная плата и любые другие формы вознаграждений работникам организации, труд которых используется для осуществления затрат на улучшение и восстановление основных средств, а также все связанные с указанными вознаграждениями социальные платежи (пенсионное, медицинское страхование и др.) (пп. "д" п. 10 ФСБУ 26/2020);

- иные затраты, которые непосредственно связаны с осуществлением капитальных вложений и отвечают условиям их признания в учете, установленным п. 6 ФСБУ 26/2020.

Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта (п. 24 ФСБУ 6/2020).

В свою очередь, увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств в результате реконструкции и модернизации ведет к необходимости произвести пересчет суммы амортизационных отчислений.

Примечание

При признании объекта основных средств в бухгалтерском учете определяются следующие элементы амортизации (п. 37 ФСБУ 6/2020):

1) срок полезного использования;

2) ликвидационная стоимость;

3) способ начисления амортизации.

Элементы амортизации объекта основных средств подлежат проверке на соответствие условиям использования объекта основных средств. Такая проверка проводится в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении элементов амортизации (п. 37 ФСБУ 6/2020). По результатам такой проверки при необходимости организация принимает решение об изменении соответствующих элементов амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений.

Это означает, что после осуществления реконструкции и модернизации организация должна проверить все элементы амортизации обновленного основного средства на соответствие условиям использования данного актива.

Напомним, в период действия ПБУ 6/01 специалисты Минфина России (см. письма от 15.12.2009 N 03-05-05-01/81, 23.06.2004 N 07-02-14/144) давали следующие разъяснения о порядке начисления амортизации по модернизированным объектам: при увеличении первоначальной стоимости объекта в результате модернизации (реконструкции) сумма амортизационных отчислений должна пересчитываться исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, увеличенной на затраты по модернизации (реконструкции), и оставшегося срока полезного использования, в том числе пересмотренного СПИ обновленного объекта. Обратите внимание, что предложенный порядок расчета амортизации касается только линейного метода. Вместе с тем, в связи с отсутствием специальных правил, полагаем, что приведенный принцип расчета можно распространить и на другие способы начисления амортизации.

ФСБУ 6/2020 не содержит норм о порядке расчета амортизации по модернизированным (реконструированным) объектам основных средств. По нашему мнению, в связи с отсутствием на данный момент каких-либо разъяснений финансового ведомства по этому вопросу, при пересчете амортизации по модернизированным (реконструированным) основным средствам следует придерживаться ранее действовавшего порядка, с той поправкой, что вместо остаточной стоимости основного средства следует использовать его балансовую стоимость на дату завершения модернизации (реконструкции).

Примечание

Под балансовой стоимостью объекта основных средств понимается его первоначальная стоимость, уменьшенная на суммы накопленной амортизации и обесценения (п. 25 ФСБУ 6/2020).

Обратите внимание, в соответствии с п. 33 ФСБУ 6/2020 начисление амортизации начинается с даты признания объекта в бухгалтерском учете и прекращается с момента его списания с бухгалтерского учета.

В тоже время ФСБУ 6/2020 предусматривает, что по решению организации допускается начинать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта, а прекращать - с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта с учета (п. 33 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29). Это означает, что выбранный организацией способ определения момента начала начисления амортизации основных средств следует закрепить в учетной политике.

Таким образом, начисление амортизации по модернизированным (реконструированным) объектам ОС исходя из измененной первоначальной стоимости начинается либо с даты окончания модернизации (реконструкции), либо с первого числа месяца, следующего за месяцем завершения данного процесса. Это зависит от установленного организацией способа определения момента начала начисления амортизации по объектам основных средств при принятии их к учету, описанного выше.

Если в результате модернизации (реконструкции) объекта произошло изменение элементов амортизации основных средств, то, по нашему мнению, начисление амортизации с применением новых элементов амортизации также следует начинать с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия решения об изменении элементов амортизации, или с даты принятия такого решения - если в организации начисление амортизации начинается с даты признания объектов основных средств в учете.

В связи с этим момент начала начисления амортизации по модернизированным (реконструированным) ОС в связи с изменением их первоначальной стоимости и элементов амортизации организация должна самостоятельно установить и закрепить в учетной политике.

Обратите внимание, ФСБУ 6/2020 устанавливает, что начисление амортизации по основным средствам, находящимся в процессе модернизации и реконструкции, не приостанавливается в любом случае, независимо от срока данного процесса. Начисление амортизации приостанавливается лишь в случае, когда ликвидационная стоимость объекта основных средств становится равной или превышает его балансовую стоимость (п. 30 ФСБУ 6/2020).

Примечание

Ликвидационной стоимостью объекта основных средств считается величина, которую организация получила бы в случае выбытия данного объекта (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат на выбытие (абз. 2 п. 30 ФСБУ 6/2020).

Причем объект ОС рассматривается таким образом, как если бы он уже достиг окончания срока полезного использования и находился в состоянии, характерном для конца срока полезного использования.

Отметим, материальные ценности, приобретенные для осуществления процесса создания, улучшения и восстановления (реконструкции и модернизации) объекта основных средств (например, материалы) учитываются в составе капитальных вложений в соответствии с пп. "а" п. 5 ФСБУ 26/2020. Ранее такое имущество учитывалось, как правило, в составе запасов до момента использования данных активов (пп. "а" п. 2 Информационного сообщения Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-28).

Если в ходе осуществления процесса улучшения и восстановления основных средств организация извлекает (получает) материальные ценности (например, продукцию, вторичное сырье, другие материальные ценности), которые она намерена продать или иным образом использовать, то расчетная стоимость таких ценностей вычитается из величины капитальных вложений (абз. 1 п. 15 ФСБУ 26/2020).

При этом расчетная стоимость полученных ценностей, а также материальных ценностей, оставшихся неиспользованными при осуществлении капитальных вложений (в т.ч. реконструкции и модернизации), определяется исходя из фактических затрат на их приобретение, создание, а если их невозможно определить, то исходя из их справедливой стоимости, чистой стоимости продажи, стоимости аналогичных ценностей и не может быть выше суммы затрат, из которой вычитается эта стоимость (абз. 2 п. 15 ФСБУ 26/2020).

Внимание

Для целей ФСБУ 26/2020 справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости".

В соответствии с п. 9 МСФО (IFRS) 13 справедливая стоимость - цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки.

До окончания работ по реконструкции (модернизации) объектов затраты, связанные с их осуществлением, учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". После завершения работ по реконструкции, модернизации объекта основных средств затраты, учтенные на счете 08, увеличивают первоначальную стоимость этого объекта и списываются в дебет счета 01 "Основные средства".

Затраты на восстановление (в том числе на реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и пр.) объекта основных средств следует отражать в учете того отчетного периода, к которому они относятся.

Фактические затраты организации на улучшение и восстановление основных средств отражают на счете 08, как правило, в корреспонденции со счетами учета расчетов (60, 70, 69 и др.).

Таким образом, при проведении мероприятий по улучшению и восстановлению основных средств в учете могут быть сделаны следующие записи:

Дебет	Кредит	Описание
08	60	стоимость работ по реконструкции, предъявленная подрядчиком, отражена в составе капитальных вложений
19	60	отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре подрядной организации
68, субсчет "Расчеты по НДС"	19	НДС принят к вычету
08	70 (69)	начислена зарплата работникам (страховые взносы), осуществляющим работы по реконструкции (если реконструкция и модернизация осуществляются силами самой организации)
01	08	затраты на реконструкцию и модернизацию учтены в первоначальной стоимости основного средства

До 31 декабря 2021 года согласно ПБУ 6/01

Документооборот

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ).

Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения бланков, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных форм рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 7.0.97-2016 "Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Организационно-распорядительная документация. Требования к оформлению документов".

В Информации Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012 разъяснено, что обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (кроме Закона N 402-ФЗ). Это значит, что если использование унифицированной формы предусмотрено, например, ЦБ РФ (кассовые документы), постановлением Правительства РФ (транспортная накладная) и т.п., то их использование по-прежнему обязательно.

Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7 для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из реконструкции, модернизации утверждена форма Акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (N ОС-3). Организация может взять ее за основу при разработке собственной формы акта.

В акте приводятся сведения о произведенных затратах, связанных с ремонтом, реконструкцией и модернизацией объекта, полноте и качестве выполненных работ, дается характеристика изменениям, происшедшим в связи с ремонтом, реконструкцией и модернизацией, а также отражаются результаты испытания объекта после проведенных работ.

Если в качестве исполнителя выступает сторонняя организация, то акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается у заказчика, а второй передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Акт подписывается членами приемочной комиссии (лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств), а также представителем организации-исполнителя, проводившей реконструкцию, модернизацию объекта.

Подписанный сдающей и принимающей сторонами акт, передается в бухгалтерию для подписания главным бухгалтером (бухгалтером) и утверждения руководителем (уполномоченным лицом) организации-заказчика и служит основанием для записи в бухгалтерском учете, отражающей увеличение первоначальной стоимости модернизированного объекта.

После приемки модернизированных объектов основных средств в инвентарную карточку учета объекта основных средств (может быть разработана на основе формы N ОС-6) и их техническую документацию (паспорт, формуляр и т.п.) вносятся записи о проведенных работах и изменениях в характеристике объектов.

Формы документов Пример Акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств ОС-3 Пример Инвентарной карточки учета объекта основных средств ОС-6 Приказ о проведении модернизации объектов основных средств Приказ о дооборудовании (достройке) объектов основных средств Приказ об увеличении срока полезного использования объекта основных средств

Налогообложение

Как учесть модернизацию, достройку, дооборудование и реконструкцию основных средств в налоговом учете

В соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ к реконструкции относится переустройство существующих объектов ОС, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции ОС в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции. Иными словами, в результате реконструкции изменяются качественные характеристики объекта, повышается его производительность, мощность.

К работам по модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

Если в результате работ не произошло качественных (функциональных) изменений объекта, то произведен ремонт, а не реконструкция или модернизация. Например, в постановлении АС Северо-Кавказского округа от 10.04.2015 N Ф08-1351/15 отмечено, что изменение размера площадей отдельных помещений не является изменением площади, определяющей строительный объем здания, разница в количественных показателях объясняется наличием дополнительных внутренних не несущих перегородок. Следовательно, ремонты по перемещению внутренних перегородок в заднии не являются реконструкцией, а относятся к капремонту.

Затраты на реконструкцию (модернизацию) ОС для целей налогового учета относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта (п. 2 ст. 257 НК РФ) независимо от размера остаточной стоимости основных средств.

Примечание

НК РФ не предусмотрено ограничений по срокам формирования первоначальной стоимости объектов основных средств (см. письмо Минфина России от 28.09.2022 N 03-03-06/1/93525).

По мнению Минфина России, если основное средство полностью самортизировано и проведены его достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение, частичная ликвидация, то в целях налогового учета также увеличивается первоначальная стоимость такого основного средства. При этом стоимость произведенных достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации ОС будет амортизироваться по тем нормам, которые были определены при введении этого основного средства в эксплуатацию (см. письма Минфина России от 19.04.2021 N 03-03-06/1/29206, от 11.09.2018 N 03-03-06/1/6497, от 02.10.2017 N 03-03-06/2/63775, от 18.11.2013 N 03-03-06/4/49459).

Если после модернизации срок полезного использования ОС для целей налогового учета не изменился, то амортизация по этому ОС продолжает начисляться в прежнем порядке (тем же методом и с применением прежней нормы амортизации) до полного списания остаточной стоимости объекта (см., например, письма Минфина России от 11.02.2014 N 03-03-06/1/5446, от 05.07.2011 N 03-03-06/1/402, от 06.02.2007 N 03-03-06/4/10, от 13.03.2006 N 03-03-04/1/216, от 02.03.2006 N 03-03-04/1/168; письма УФНС России по г. Москве от 16.08.2006 N 20-12/72962 и от 16.06.2006 N 20-12/53521@).

То есть, по мнению Минфина, при линейном методе надо пользоваться следующей формулой:

А мес нал=(ПОС+М) : N,

где:

А мес нал - ежемесячная сумма амортизации в целях налогового учета модернизированного ОС, руб./мес.;

ПОС - первоначальная стоимость ОС, руб.;

М - затраты на модернизацию (реконструкцию), руб.;

N - общий срок полезного использования имущества, мес.

Воспользуйтесь калькулятором

Затем остаточную стоимость вместе с ценой проведенных работ предлагается разделить на новую ежемесячную сумму амортизации. Получится срок, в течение которого нужно списывать объект. Это действие можно представить в виде следующей формулы:

N ост=ОСз : А мес нал,

где:

N ост - оставшийся срок полезного использования;

ОСз - остаточная стоимость имущества с учетом затрат на его реконструкцию (или модернизацию).

Воспользуйтесь калькулятором

Таким образом, по мнению специалистов Минфина России, если в результате модернизации объекта основных средств срок его полезного использования остается без изменения, то после окончания модернизации меняется только стоимость ОС. При этом норма амортизации не пересматривается (см. также письмо от 10.07.2015 N 03-03-06/39775). Поэтому после окончания срока полезного использования часть стоимости модернизированного ОС остается несамортизированной. Следовательно, начисление амортизации следует продолжать, используя прежний механизм (норму амортизации), до полного погашения стоимости ОС.

С 1 января 2022 года эта норма закреплена в НК РФ: если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств срок его полезного использования не увеличился, налогоплательщик применяет норму амортизации, определенную исходя из срока полезного использования, первоначально установленного для этого объекта основных средств (третий абзац п. 1 ст. 258 НК РФ).

До 31 декабря 2021 года

Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта ОС после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта фактически увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования ОС может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство (см. также письма Минфина России от 29.09.2021 N 03-03-06/1/78817, от 01.06.2020 N 03-03-06/1/46565). Таким образом, в случае увеличения срока полезного использования ОС по основаниям, предусмотренным п. 1 ст. 258 НК РФ, перевод таких ОС из амортизационной группы, в которую они были включены на дату ввода в эксплуатацию, не предусмотрен, даже в тех случаях, когда изменилось их технологическое или служебное назначение. В связи с этим остаточную стоимость таких основных средств, включая стоимость произведенной реконструкции, модернизации или технического перевооружения, следует продолжать амортизировать по нормам, которые определены при вводе их в эксплуатацию (см. письмо Минфина России от 03.10.2013 N 03-03-06/1/40974).

Вместе с тем, в письмах Минфина России от 30.08.2019 N 03-03-06/1/66957, от 26.03.2018 N 03-03-06/1/18750, от 24.11.2017 N 03-03-06/1/77968 отмечается, что если срок полезного использования после проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения был увеличен, организация вправе начислять амортизацию по новой норме, рассчитанной исходя из нового срока полезного использования основного средства.

Примечание

На основании положений п. 4 ст. 259 и п. 3 ст. 272 НК РФ начисление амортизации и амортизационной премии в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения начинается с даты изменения первоначальной стоимости, то есть с даты окончания работ, подтвержденной документом, оформленным в соответствии с требованиями п. 1 ст. 252 НК РФ (см. решение ФНС России от 26.01.2017 N СА-4-9/1280@).

Согласно п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% - в отношении ОС, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости ОС (за исключением полученных безвозмездно), а также не более 10% (не более 30% - в отношении ОС, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ. Следовательно, при модернизации (реконструкции и пр.) можно единовременно включить в состав расходов амортизационную премию - 10% (30%) от суммы затрат, понесенных в результате модернизации. См. также письма Минфина России от 04.04.2023 N 03-03-06/3/29596, от 29.09.2014 N 03-03-06/1/48511, от 05.02.2013 N 03-03-06/4/2438.

Примечание

Налогоплательщик, использовавший инвестиционный налоговый вычет (ИНВ) по объекту основных средств, указанному в абзаце первом или втором п. 4 ст. 286.1 НК РФ, не вправе применять амортизационную премию в части расходов, которые учитываются при определении размера инвестиционного налогового вычета в отношении данного объекта (п. 7 ст. 286.1 НК РФ).

НДС

Сумму НДС, предъявленную подрядчиком в стоимости выполненных им работ по модернизации ОС, организация имеет право принять к вычету при приемке результата работ при наличии счета-фактуры подрядчика (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Пример

Организация, применяющая общую систему налогообложения, приобрела основное средство (станок), относящееся к пятой амортизационной группе. Стоимость приобретенного станка составила 576 000 руб. (в том числе НДС 96 000 руб.).

Организация ведет учет основных средств в соответствии с положениями ФСБУ 6/2020.

По полученному станку установлены следующие элементы амортизации:

1) срок полезного использования - 10 лет (120 месяцев);

2) ликвидационная стоимость - 0 руб.;

3) способ начисления амортизации - линейный.

По решению организации начисление амортизации осуществляется ежемесячно с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта в бухгалтерском учете, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта с учета.

Сумма амортизации за отчетный период при линейном способе начисления амортизации в соответствиями с нормами ФСБУ 6/2020 определяется следующим образом:

,

где

А - сумма амортизации по объекту основных средств за отчетный период;

БС - балансовая стоимость основного средства на начало отчетного периода;

ЛС - ликвидационная стоимость основного средства;

Nост - оставшийся срок полезного использования на начало отчетного периода.

При принятии станка к учету сделаны следующие записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Описание
08	60	480 000 (576 000 - 96 000)	затраты на приобретение станка учтены в составе капитальных вложений
19	60	96 000	учтен НДС по станку
68, субсчет "Расчеты по НДС"	19	96 000	НДС принят к вычету
01	08	480 000	станок учтен в составе основных средств

Определим сумму амортизации для целей бухгалтерского учета за месяц:

(480 000 руб. - 0 руб.) : 120 мес. = 4000 руб.

В бухгалтерском учете организации ежемесячно, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия станка к учету, делаются следующие записи по амортизации станка:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Описание
20	02	4000	начислена амортизация станка за отчетный месяц

Через 38 месяцев использования станка было принято решение о его модернизации.

На момент окончания модернизации срок фактического использования основного средства составил 42 месяца.

Стоимость модернизации составила 240 000 руб. (в том числе НДС 40 000 руб.). Модернизацию проводила сторонняя организация.

Срок полезного использования модернизированного основного средства не увеличился. Остальные элементы амортизации остались также неизменными.

Сумма накопленной амортизации за 42 месяца составила:

4000 руб./мес. х 42 мес. = 168 000 руб.

Балансовая стоимость основного средства через 42 месяца эксплуатации составила:

480 000 руб. - 168 000 руб. = 312 000 руб.

Затраты на модернизацию станка следует отразить следующими записями:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Описание
08	60	200 000 (240 000 - 40 000)	стоимость работ по модернизации станка, предъявленная подрядчиком, отражена в составе капитальных вложений
19	60	40 000	отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре подрядной организации
68, субсчет "Расчеты по НДС"	19	40 000	НДС принят к вычету
01	08	200 000	затраты на модернизацию станка учтены в его первоначальной стоимости

Рассчитаем новую сумму амортизации по модернизированному станку за месяц в бухгалтерском учете:

(312 000 руб. + 200 000 руб. - 0 руб.) : (120 мес. - 42 мес.) = 6564,1 руб.

Таким образом, с первого числа месяца, следующего за месяцем окончания работ по модернизации, сумма ежемесячной амортизации по обновленному станку будет составлять 6564,1 руб.

В учете ежемесячно в течении оставшегося срока полезного использования (78 месяцев) будут делаться следующие записи по амортизации модернизированного станка:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Описание
20	02	6564,1	начислена амортизация станка за отчетный месяц

В налоговом учете затраты на модернизацию или реконструкцию надо прибавить не к остаточной стоимости, а к первоначальной стоимости основного средства (п. 2 ст. 257 НК РФ). Если срок амортизации не изменился, то его и надо брать в расчет.

Сумма ежемесячной амортизации пересчитывается только исходя из "новой" первоначальной стоимости объекта, увеличенной в связи с реконструкцией, модернизацией и т.д. В "новой" сумме амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором закончены работы по усовершенствованию основного средства и увеличена его первоначальная стоимость. При расчете будем исходить из того, что остаточная стоимость и в бухучете, и в налоговом учете до модернизации была одинаковой.

Рассчитаем месячную сумму амортизации модернизированного объекта для налогового учета:

(480 000 руб. + 200 000 руб.) : 120 мес. = 5666,67 руб./мес.

Затем остаточную стоимость вместе с ценой проведенных работ надо разделить на новую ежемесячную сумму амортизации. Получится срок, в течение которого нужно списывать объект:

(312 000 руб. + 200 000 руб.) : 5666,67 руб./мес. = 90,4 мес.

Обратите внимание, при таком расчете увеличивается срок амортизации, несмотря на то, что не менялся срок использования основного средства.

Возможные риски

Существует противоречие в налоговом учете амортизации между формулировкой п. 1 ст. 258 НК РФ и разъяснениями Минфина России (актуально до 31.12.2021)

Отрицательная практика

По мнению специалистов Минфина России, если в результате модернизации объекта основных средств срок его полезного использования остается без изменения, то после окончания модернизации меняется только общая сумма остаточной стоимости ОС. При этом норма амортизации не пересматривается. Поэтому после окончания срока полезного использования часть стоимости модернизированного ОС остается несамортизированной. Следовательно, начисление амортизации следует продолжать, используя прежний механизм (норму амортизации), до полного погашения стоимости ОС.

С 1 января 2022 года эта норма закреплена в НК РФ: если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств срок его полезного использования не увеличился, налогоплательщик применяет норму амортизации, определенную исходя из срока полезного использования, первоначально установленного для этого объекта основных средств (третий абзац п. 1 ст. 258 НК РФ).

Письма Минфина России и ФНС (УФНС): (-) письмо Минфина России от 5 февраля 2013 г. N 03-03-06/4/2438 (-) письмо Минфина России от 26 сентября 2012 г. N 03-03-06/1/503 (-) письмо Минфина России от 3 ноября 2011 г. N 03-03-06/1/714 (-) письмо Минфина России от 5 июля 2011 г. N 03-03-06/1/402 (-) письмо Минфина России от 27 декабря 2010 г. N 03-03-06/1/813 (-) письмо Минфина России от 12 февраля 2009 г. N 03-03-06/1/57 (-) письмо Минфина России от 6 февраля 2007 г. N 03-03-06/4/10 (-) письмо Минфина России от 13 марта 2006 г. N 03-03-04/1/216 (-) письмо Минфина России от 2 марта 2006 г. N 03-03-04/1/168 (-) письмо ФНС России от 14 марта 2005 г. N 02-1-07/23 (-) письмо УФНС России по г. Москве от 16 августа 2006 г. N 20-12/72962 (-) письмо УФНС России по г. Москве от 16 июня 2006 г. N 20-12/53521@

Положительная практика

В то же время в п. 1 ст. 258 НК РФ сказано, что если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств срок его полезного использования не увеличился, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.

Из такой формулировки можно сделать вывод, что после проведения модернизации ОС налогоплательщик имеет право начислять амортизацию по нему исходя из оставшегося срока полезного использования, то есть с применением новой нормы амортизации и исходя из остаточной стоимости, увеличенной на сумму модернизации. Такой вывод поддерживают некоторые арбитражные суды

Акты судебных органов: (+) Постановление АС Московского округа от 2 ноября 2016 г. N Ф05-16149/16 (+) Постановление АС Западно-Сибирского округа от 1 сентября 2016 г. N Ф04-3528/16 (+) Постановление АС Поволжского округа от 22 января 2016 г. N Ф06-4506/15 (+) Постановление ФАС Уральского округа от 8 июля 2014 г. N Ф09-3525/14 (+) Постановление ФАС Московского округа от 7 августа 2007 г. N КА-А40/5187-07 (+) Постановление ФАС Поволжского округа от 17 июля 2007 г. N А49-998/07 (+) Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 7 мая 2008 г. N А29-6646/2007 (+) Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 29 апреля 2008 г. N А28-8591/2007-366/11

Порядок учета затрат на реконструкцию и модернизацию основных средств в соответствии с ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020

Новый стандарт об основных средствах ФСБУ 6/2020 устанавливает, что при принятии к учету объект основных средств оценивается по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью объекта основных средств считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта основных средств в бухгалтерском учете (п. 12 ФСБУ 6/2020).

Понятие капитальных вложений устанавливает ФСБУ 26/2020. В соответствии с ним, под капитальными вложениями понимаются затраты организации на приобретение, создание, улучшение, а также восстановление объектов основных средств (п. 5 ФСБУ 26/2020).

Улучшение и восстановление объекта основных средств может осуществляться в виде модернизации, реконструкции, достройки, дооборудования или ремонта (пп. "ж" п. 5 ФСБУ 26/2020).

Отличием модернизации и реконструкции от ремонта является то, что при проведении работ по реконструкции и модернизации, как правило, происходит повышение первоначальных показателей функционирования объекта основных средств, а при ремонте технико-экономические показатели объекта не меняются.

Таким образом, фактические затраты организации на улучшение и восстановление объектов ОС в виде затрат на реконструкцию и модернизацию являются капитальными вложениями, включаемыми в первоначальную стоимость основных средств (п. 12 ФСБУ 6/2020, п. 5 ФСБУ 26/2020).

К фактическим затратам на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств можно отнести:

- приобретение имущества, предназначенного для использования в процессе улучшения и восстановления основных средств (пп. "а" п. 5 ФСБУ 26/2020);

- суммы, уплаченные или подлежащие уплате организацией поставщику (продавцу, подрядчику) при осуществлении затрат на улучшение и восстановление объектов основных средств (пп. "а" п. 10 ФСБУ 26/2020). В данных суммах необходимо учитывать все скидки, уступки, вычеты, премии и льготы, предоставляемые поставщиком (продавцом, подрядчиком). При этом налоги и сборы не учитываются в этих суммах (п. 11 ФСБУ 26/2020);

- стоимость активов организации, списываемая в связи с использованием этих активов при осуществлении затрат на улучшение и восстановление основных средств (пп. "б" п. 10 ФСБУ 26/2020);

- амортизацию активов, используемых при осуществлении затрат на улучшение и восстановление основных средств (пп. "в" п. 10 ФСБУ 26/2020);

- затраты на поддержание работоспособности или исправности активов, используемых при осуществлении затрат на улучшение и восстановление основных средств (пп. "г" п. 10 ФСБУ 26/2020);

- заработную плату и любые другие формы вознаграждений работникам организации, труд которых используется для осуществления затрат на улучшение и восстановление основных средств, а также все связанные с указанными вознаграждениями социальные платежи (пенсионное, медицинское страхование и др.) (пп. "д" п. 10 ФСБУ 26/2020);

- иные затраты, которые непосредственно связаны с осуществлением капитальных вложений и отвечают условиям их признания в учете, установленным п. 6 ФСБУ 26/2020.

 

Амортизация модернизированных (реконструированных) основных средств в бухгалтерском учете в соответствии с ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020:

- порядок учета затрат на реконструкцию и модернизацию основных средств;

- порядок начисления амортизации по модернизированным (реконструированным) ОС

С 1 января 2022 года обязательными к применению являются:

- Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утв. приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н (далее - ФСБУ 6/2020);

- Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", утв. приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н (далее - ФСБУ 26/2020).

ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 заменяют ПБУ 6/01 и Методические указания N 91н.

Внимание

Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта (п. 24 ФСБУ 6/2020).

Увеличение первоначальной стоимости объекта ОС в результате реконструкции или модернизации ведет к необходимости произвести пересчет суммы амортизационных отчислений по обновленному имуществу.

Порядок начисления амортизации по модернизированным (реконструированным) основным средствам в соответствии с ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020

При признании объекта основных средств в бухгалтерском учете определяются следующие элементы амортизации (п. 37 ФСБУ 6/2020):

1) срок полезного использования (СПИ);

2) ликвидационная стоимость;

3) способ начисления амортизации.

Элементы амортизации объекта основных средств подлежат проверке на соответствие условиям использования объекта основных средств. Такая проверка проводится в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении элементов амортизации (абз. 2 п. 37 ФСБУ 6/2020). По результатам проверки при необходимости организация принимает решение об изменении соответствующих элементов амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений.

Это значит, что после осуществления реконструкции и модернизации организация должна проверить все элементы амортизации обновленного основного средства на соответствие условиям использования данного актива.

Примечание

В действия ПБУ 6/01 разъяснялось, что при увеличении первоначальной стоимости объекта ОС в результате модернизации (реконструкции) сумма амортизационных отчислений должна пересчитываться исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, увеличенной на затраты по модернизации (реконструкции), и оставшегося срока полезного использования, в том числе пересмотренного СПИ обновленного объекта (письма Минфина России от 15.12.2009 N 03-05-05-01/81, 23.06.2004 N 07-02-14/144). Обратите внимание, что предложенный порядок расчета амортизации касается только линейного метода. Вместе с тем, в связи с отсутствием специальных правил, полагаем, что приведенный принцип расчета можно распространить и на другие способы начисления амортизации.

ФСБУ 6/2020 не содержит норм о порядке расчета амортизации по реконструированным (модернизированным) ОС. По нашему мнению, в связи с отсутствием разъяснений финансового ведомства по этому вопросу, при пересчете амортизации по модернизированным (реконструированным) основным средствам следует придерживаться ранее действовавшего порядка, с той поправкой, что вместо остаточной стоимости основного средства использовать его балансовую стоимость на момент завершения модернизации (реконструкции).

Примечание

Под балансовой стоимостью объекта основных средств понимается его первоначальная стоимость, уменьшенная на суммы накопленной амортизации и обесценения (п. 25 ФСБУ 6/2020).

ФСБУ 6/2020 предусматривает следующие способы начисления амортизации:

- линейный (абз. 2 п. 35 ФСБУ 6/2020);

- уменьшаемого остатка (абз. 3 п. 35 ФСБУ 6/2020);

- пропорционально количеству продукции (объему работ в натуральном выражении) (п. 36 ФСБУ 6/2020).

При этом отсутствует возможность начислять амортизацию способом исходя из суммы чисел лет срока полезного использования.

Обратите внимание, в соответствии с п. 33 ФСБУ 6/2020 начисление амортизации начинается с даты признания объекта в бухгалтерском учете и прекращается с момента его списания с бухгалтерского учета.

С какого момента начислять амортизацию по реконструированным/модернизированным объектам?

Напомним, ПБУ 6/01 устанавливало, что начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта в бухгалтерском учете, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта с бухгалтерского учета.

В тоже время ФСБУ 6/2020 предусматривает, что подход к определению момента начала и прекращения начисления амортизации, установленный ПБУ 6/01, является также допустимым по решению организации в период действия ФСБУ 6/2020 (п. 33 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29). Это означает, что выбранный способ определения момента начала начисления амортизации основных средств следует закрепить в учетной политике.

Таким образом, начисление амортизации по реконструированным (модернизированным) объектам ОС исходя из измененной первоначальной стоимости начинается либо с даты окончания реконструкции (модернизации), либо с первого числа месяца, следующего за месяцем завершения данного процесса. Это зависит от установленного организацией в учетной политике способа определения момента начала начисления амортизации по объектам основных средств при принятии их к учету.

Примечание

Специалисты Фонда "НРБУ "БМЦ" рекомендуют во всех случаях отражать в учете изменение срока полезного использования (как одного из элементов амортизации) с начала отчетного года, в котором произошло изменение. Амортизация за истекшие месяцы текущего года пересчитывается в соответствии с новым сроком полезного использования, что не является ретроспективным пересчетом, а является отражением изменения оценочного значения в текущем периоде.

Однако в случае, когда изменение СПИ является результатом наступления разового события, такого как перевод объектов в агрессивную среду, принятие ограничивающих нормативных документов, введение налогов или пошлин, решения руководства по графику обновления основных фондов и т.п., амортизация по новому графику может начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло событие без пересчета истекших месяцев текущего года (п. 4 Рекомендации Фонда "НРБУ "БМЦ" Р-6/2009 КпР "Изменение срока полезного использования основных средств в течение эксплуатации").

Если в результате модернизации (реконструкции) объекта произошло изменение элементов амортизации основных средств, то, по нашему мнению, начисление амортизации с применением новых элементов амортизации следует начинать с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия решения об изменении элементов амортизации (или с даты принятия такого решения - если в организации начисление амортизации начинается с даты признания объектов ОС в учете).

В силу прямого указания п. 37 ФСБУ 6/2020 возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений. Так, п. 3 ПБУ 21/2008 "Изменения оценочных значений" предусматривает, что срок полезного использования основных средств является оценочным значением.

В свою очередь, п. 4 ПБУ 21/2008 устанавливает, что изменение оценочного значения по общему правилу подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения (перспективно) в доходы или расходы организации:

- периода, в котором произошло изменение, если такое изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности только данного отчетного периода;

- периода, в котором произошло изменение, и будущих периодов, если такое изменение влияет на бухгалтерскую отчетность данного отчетного периода и бухгалтерскую отчетность будущих периодов.

На наш взгляд, это означает, что измененная сумма амортизации на общих основаниях включается в расходы организации текущего периода. При этом пересчет амортизации за прошлые периоды не производится.

Напомним, что в соответствии с положениями с п. 25 ПБУ 6/01 в течение процесса восстановления объекта основных средств начисление амортизационных отчислений по нему не приостанавливалось, если период восстановления объекта не превышал 12 месяцев.

В свою очередь, ФСБУ 6/2020 устанавливает, что начисление амортизации по основным средствам, находящимся в процессе модернизации и реконструкции, не прекращается в любом случае, независимо от срока процесса. Начисление амортизации приостанавливается лишь в ситуации, когда ликвидационная стоимость объекта основных средств становится равной или превышает его балансовую стоимость (п. 30 ФСБУ 6/2020).

Внимание

Ликвидационной стоимостью объекта основных средств считается величина, которую организация получила бы в случае выбытия данного объекта (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат на выбытие (абз. 2 п. 30 ФСБУ 6/2020).

Причем объект основных средств рассматривается таким образом, как если бы он уже достиг окончания срока полезного использования и находился в состоянии, характерном для конца срока полезного использования.

Отражение начисления амортизации в бухгалтерском учете

Для учета основных средств Планом счетов и Инструкцией по его применению предусмотрен счет 01 "Основные средства", а также 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (для основных средств, предназначенных для сдачи в аренду).

До окончания работ по реконструкции (модернизации) объектов затраты, связанные с их осуществлением, учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". После завершения работ по реконструкции, модернизации объекта основных средств затраты, учтенные на счете 08, увеличивают первоначальную стоимость этого объекта и списываются в дебет счета 01.

Пример

Организация, применяющая общую систему налогообложения, приобрела основное средство (станок), относящееся к пятой амортизационной группе. Первоначальная стоимость приобретенного станка составила 480 000 руб. (без НДС).

Организация ведет учет основных средств в соответствии с положениями ФСБУ 6/2020.

По полученному станку установлены следующие элементы амортизации:

1) срок полезного использования - 10 лет (120 месяцев);

2) ликвидационная стоимость - 0 руб.;

3) способ начисления амортизации - линейный.

По решению организации начисление амортизации осуществляется ежемесячно с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта в бухгалтерском учете, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта с учета.

Сумма амортизации за отчетный период при линейном способе начисления амортизации в соответствиями с нормами ФСБУ 6/2020 определяется следующим образом:

,

где

А - сумма амортизации по объекту основных средств за отчетный период;

БС - балансовая стоимость основного средства на начало отчетного периода;

ЛС - ликвидационная стоимость основного средства;

N ост - оставшийся срок полезного использования на начало отчетного периода.

Определим сумму амортизации для целей бухгалтерского учета за месяц:

(480 000 руб. - 0 руб.) : 120 мес. = 4000 руб.

Через 38 месяцев использования станка было принято решение о его модернизации.

На момент окончания модернизации срок фактического использования основного средства составил 42 мес.

Стоимость модернизации составила 240 000 руб., в том числе НДС 40 000 руб. Модернизацию проводила сторонняя организация.

Срок полезного использования модернизированного основного средства не увеличился. Остальные элементы амортизации остались также неизменными.

Сумма накопленной амортизации за 42 месяца составила:

4000 руб./мес. х 42 мес. = 168 000 руб.

Балансовая стоимость основного средства через 42 месяца эксплуатации составила:

480 000 руб. - 168 000 руб. = 312 000 руб.

Стоимость работ по модернизации без НДС равна:

240 000 руб. - 40 000 руб. = 200 000 руб.

Рассчитаем новую сумму амортизации по модернизированному станку за месяц в бухгалтерском учете:

(312 000 руб. + 200 000 руб. - 0 руб.) : (120 мес. - 42 мес.) = 6564,1 руб.

Таким образом, с первого числа месяца, следующего за месяцем окончания работ по модернизации, сумма ежемесячной амортизации по обновленному станку будет составлять 6564,1 руб.

С 2024 года налогоплательщики смогут воспользоваться «проектным» инвестиционным налоговым вычетом (ИНВ)

Источник: tg-канал юридической компании Taxology https://t.me/taxology_russia

 

25 декабря 2023 года подписан Федеральный закон № 629-ФЗ, в соответствии с которым с 1 января 2024 года налогоплательщики смогут применить инвестиционный налоговый вычет (далее – ИНВ) в отношении нового вида расходов - покупка (приобретение), модернизация основных средств (ОС).

Статья 286.1 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) дополнена еще одним видом расходов, в отношении которых возможно применить ИНВ:

• затраты на приобретение/модернизацию основных средств (ОС), понесенные в связи с реализацией инвестиционных проектов, включенных в реестр проектов технологического суверенитета и проектов структурной адаптации экономики РФ.

Согласно Федеральному закону № 629-ФЗ в целях применения рассматриваемого вида инвестиционного налогового вычета ИНВ установлены следующие условия:

• наличие соглашения о реализации инвестиционного проекта в сфере технологического суверенитета и проектов структурной адаптации экономики РФ;
• уменьшение региональной части налога на прибыль не более, чем на 25% затрат на объекты ОС;
• срок применения вычета не более 5 лет с даты заключения соглашения;
• расчетная ставка устанавливается субъектами РФ, но не может превышать 10%;
• запрет на одновременное применение инвестиционного налогового вычета ИНВ по иным видам расходов.

Юристы Taxology отмечают, что условия применения «нового» вида ИНВ не столь выгодные и, вероятно, большинство налогоплательщиков предпочтут воспользоваться «стандартным» вычетом в отношении расходов на ОС, установленным в подп. 1, 2 п. 2 ст. 286.1 НК РФ.

Вместе с тем сам факт распространения ИНВ на новые виды затрат в последние годы несомненно свидетельствует о заинтересованности государства в поощрении инвесторов.

 

 

 

Поддержка МТК - Малая технологическая компания - c 2024 года:

• Единый реестр конечных получателей гос.поддержки инновационной деятельности
• Как оценивается научно-технический уровень МТК?
• Как проверят потенциал МТК внедрения инновационных технологий?
• Какие специализированные центры проводят экспертизу МТК?
• Каков эталонный научно-технический уровень?
• Кем оценивается научно-технический уровень МТК?
• Кем оценивается научно-технический уровень МТК?
• Критерии отнесения к МТК
• МТК Малая технологическая компания - что это?
• Проект ФЗ о МТК
• Реестр малых технологических компаний МТК
• Субсидии будет получать МТК Малая технологическая компания

 

Что надо знать об оценке УГТ TRL для НИОКР:

• Независимая оценка TRL (УГТ) для IT проектов ИТ-решений
• Пример краткого отчета по оценке уровня зрелости ГОСТ Р 58048-2017
• Пример структуры отчета по оценке уровня зрелости ГОСТ Р 58048-2017
• Оценка УТГ готовности по ГОСТ или TRL
• УГТ оценка уровня зрелости технологий ГОСТ Р 58048-2017

 

Защита прав и интеллектуальной собственности ОИС

• Cроки получения патента на изобретение (полезную модель)?
• Где провести патентный поиск?
• Гос. регистрация топологии ИМС (ИС)
• Договор на разработку ПО. На что стоит обратить внимание
• Защита прав на объекты интеллектуальной собственности в США и ЕС
• Как запатентовать идею?
• Коммерциализация результатов интеллектуальной деятельности РИД
• Минцифры и его фонды РФРИТ Сколково fasie не имеют своих экспертов
• Надо ли защищать IT-стартап от плагиаторов и как это делать?
• Не пишите ничего важного в конкурсных заявках
• Почему дремлют Роскомнадзор, Прокуратура, ФСБ?
• Права на топологии ИМС (ИС)
• Право на секрет производства (ноу-хау)
• Самозащита от слива и шпионажа: что в ваших заявках на конкурсы?
• Существенные условия договора разработки ПО ПАК
• ФИПС изобретения и полезные модели (патент)
• ЦП Роспатента накопленные массивы мирового патентного фонда
• Что такое изобретение?
• Что такое исключительное право патентообладателя?
• Экспертиза заявки на изобретение и полезную модель
• Регистрация программы для ЭВМ и базы данных
• Требования к регистрации базы данных

 

 

Учет расходов на НИОКР

• Как открыть проект НИОКР в компании?
• Как открыть проект НИОКР и раздельный учет расходов НИОКР
• Проект НИОКР: проектное управление - планирование учет контроль анализ
• 2022 Услуги по учету НИОКР и РИД ОИС для грантов, льгот
• 2023 Учет НИОКР Налоговый учет
• 2023 грант 80% стоимости КД конструкторской документации ППРФ 208
• Бухгалтерский учет расходов на НИОКР
• Гос.регистрация темы Проекта в ФГАНУ «ЦИТиС»
• Гудвил — что это (по ФСБУ 14)?
• Если Вы получили грант
• Как учесть опытный образец в налоговом и бухгалтерском учете?
• Как учесть опытный образец в налоговом и бухгалтерском учете?
• Какой актив считается нематериальным ФСБУ 14
• Когда отображать результаты полученных НМА (результат НИОКР)?
• МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы"
• МСФО (IFRS) 3 "Объединения бизнесов"
• Материальный носитель НМА в ФСБУ 14
• Налоговый учет расходов на НИОКР
• Налоговый учет расходов на НИОКР резерва
• Нематериальный актив НМА и НИОКР. В чем разница?
• Получение заключения об оценке. Процесс оценки нематериальных активов: выполнение синтеза оценки и получение заключения об оценке
• Расходы на НИОКР: нюансы учета в 2022 году
• Учет НИОКР
• Учет НМА ПБУ 14/2007 (действует до 2024 года)
• Учет НМА ФСБУ 14/2022 (действует с 2024 года)
• Учет нематериальных активов: сравнение ФСБУ 14/2022 и ПБУ 14/2007
• Учет резервов НИОКР для налога на прибыль 267.2 НК РФ
• Срок списания расходов НИОКР
• Учет НИОКР ПБУ 17/02